关联方

关联方交易会计处理的披露及实施的其他审计程序

作者:审计随笔 / 关注公众号:qq2503295245  发布:2019-07-08

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评价关联方会计处理和披露
(一)形成审计意见时评价的内容
(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
(不仅要披露关联方,还要披露关联方关系及交易)
(二)评价错报或交易的金额和性质
(1)《中国注册会计师审计准则第1251号一评价审计过程中识别出的错报》要求注册会计师在评价错报是否重大时,考虑错报的金额和性质以及错报发生的特定情况。
(2)对财务报表使用者而言,某项交易的重要程度,可能不仅取决于所记录的交易金额,还取决于其他特定的相关因素,如关联方关系的性质。
(三)评价披露的可理解性
(1)注册会计师按照适用的财务报告编制基础的规定评价被审计单位对关联方关系及其交易的披露,需要考虑被审计单位是否已对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报,以使披露具有可理解性。
(2)当存在下列情形之一时,表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性,包括:
①关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚,或存在错报;
②未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或;其他要素。
其他相关审计程序
(一)获取书面声明
(1)如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明:
①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。
②已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
(2)在下列情况下,注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的:
①治理层批准某项特定关联方交易,该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层;
②治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明;
③治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。
注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明,如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。
(二)与治理层沟通
(1)除非治理层全部成员参与管理被审计单位,注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
(2)注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项,有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。
与关联方相关的重大事项的例子包括:
①管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易;
②识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易;
③注册会计师与管理层在按照适当的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧;
④违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定;
⑤在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。(有困难)
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本文作者 :审计随笔

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